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马耳他养老金计划:马耳他/美国所得税条约

在过去十年中, 马耳他设立了养恤金计划,并获得了许可证,特别考虑到美国纳税人. 其中许多计划旨在接受来自美国人拥有的外国养老金计划的“滚转”——最显著的是来自英国养老金计划的“滚转”——结合了符合资格的认可海外养老金计划(QROPS)针对英国税收目的的递延税收好处和马耳他养老金在美国的递延税收好处. 马耳他国旗/ Slonpics

这些计划的催化剂是马耳他/美国所得税条约(2011年生效),该条约解决了两个缔约国的双重征税和一级征税权利. 该条约对“养老基金”的定义比美国大多数其他条约都要宽泛, 其中仅指出,“‘缔约国一方居民’一词包括……在该缔约国设立的养老基金……尽管其全部或部分收入或收益可根据该缔约国的国内法免税。.它还进一步规定,在马耳他设立的养老基金必须是“有执照的基金”,“主要是管理或提供养老金或退休福利。.”

条约还规定,“缔约国一方居民受益拥有的养恤金和其他类似报酬,应仅在该缔约国征税,,并补充说,“尽管……发生在缔约国一方的任何此种养恤金或薪酬的数额,但, 当收到, 如果受益所有人是该缔约国的居民,是否可在该缔约国免税?是否应在受益所有人是其居民的缔约国免税.“这种税收待遇在后来的《巴黎人官方》条款中得到进一步确认. 简而言之,这些条约条款提供了两个要点:

  • 在马耳他养老基金分配之前,美国纳税人不需要对其在马耳他养老基金中获得的收入缴纳美国税, 而且
  • 收据:分配的收据, 如果马耳他居民免税, 如果分配给美国纳税人,也可以免税.

就美国税法而言, 以投资为基础的养老金计划通常被视为授予人信托——它们在税收和收入上都是透明的, 计划内的收益或损失将传递给计划的所有者. 这些计划要求提交与信托相关的税务表格3520-A表格(美国海外信托年度信息申报表).S. 业主及3520周年申报表,申报与外国信托基金的交易及收受若干外国礼品. 一些美国纳税人因此要求豁免其养老基金的收入和收益的条约福利. 是有效的, 该豁免头寸必须通过提交8833条约基础头寸披露表和美国个人所得税申报表进行披露.

7月1日, 2021, 美国国税局宣布,它将评估涉及马耳他养老金计划的交易,以确定所要求的福利是否应根据《巴黎人官方》被允许. 2021年12月, 马耳他和美国的主管当局根据条约达成了主管当局安排(CAA). 该CAA指出,美国纳税人一直在马耳他建立“个人退休计划,根据2011年的退休养老金法案,没有基于就业或自雇收入的限制,并以现金以外的形式向这些计划缴款。,“导致人们对这些个人退休计划是否为适用《巴黎人官方》的“养恤基金”产生疑问.“CAA的结论是,如果一个养老基金被允许接受来自参与人的现金以外的其他形式的缴款,或者不根据个人服务的劳动收入限制缴款, 该基金“主要不是为管理或提供《巴黎人官方》第3条第1款(k)项所指的养恤金或退休福利而运作,因此不是“养恤金基金”.”

有大量的评论和批评CAA, 特别是在行政和宪法方面, 但这是另一篇文章的讨论.

7月1日, 2022, 美国国税局公布了2022年的“12个肮脏的税务骗局”, 包括通过向马耳他的某些外国个人退休安排缴款,以及不恰当地声称该外国安排是《巴黎人官方》目的的“养老基金”,从而逃避美国税收, 美国纳税人误解有关条约,以不当方式要求免除美国所得税.

美国国税局目前正在积极审查参与马耳他养老基金的纳税人. 已经开始了各种审查, 发出信息文件请求, 而且,如果对申报表进行审计,似乎任何现有的条约利益索赔都将被拒绝. 过去的福利申请也可能被拒绝,并可能导致对纳税人进行税收调整评估. 纳税人应该考虑是否在2021纳税年度采取基于条约的退税立场,鉴于国税局的公告和CAA的发布. 还可取的做法是评估任何过去基于《巴黎人官方》的立场和披露情况,以决定是否积极修订过去的申报表,或在审查时对其立场的合理性提出论据.

对于在马耳他养老金问题上持《巴黎人官方》立场的纳税人应该如何进行,国税局没有提供任何指导, 但好消息是,根据8833表格的定义,它披露了在CAA之前的这一立场, 鉴于《巴黎人官方》给予马耳他养恤基金的特殊地位,《巴黎人官方》的立场应该是合理的.

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